注册会计师考试《会计》微学习笔记:对子公司

www.astudyin.com|西南云南方言网教育信息 2018-06-03

  准则规定,对子公司的投资,个别报表中按成本法核算,但编制合并报表时,应改为按权益法核算。即要将成本法核算结果改按权益法。

  看教材P54【例4-1】。A公司20×6年3月31日取得对B公司的股权投资后,在正式的账簿中采用成本法进行会计核算,即,当B公司宣告现金股利时,,A公司借记应收股利70% ,贷记投资收益。但与此同时,A公司应在备查簿中按权益法进行会计处理,记录B公司合并日资产和负债的公允价值。

  (1)以此公允价值为基础,计算确定B公司20×6年的公允净利润,进而按A公司享有的份额确认投资收益,调整长期股权投资的账面价值。总之,要在备查簿中按权益法进行核算。

  在20×6年末编制合并报表之前,应按权益法的核算结果,对A公司的个别报表进行调整,即,将个别报表中原按成本法核算的结果,改为按权益法核算的结果,然后,再按调整之后的个别报表,编制合并报表。

  (2)怎样才能把成本法的核算结果改为权益法的核算结果呢?思路:权益法-成本法=差异,权益法=成本法+差异,即,在成本法的基础上,补充二者差异的调整分录。(逻辑上等同于先把成本法的核算冲销,然后再按权益法重新核算)。调整可能存在差异的四个环节:

  ①取得投资环节

  借:长期股权投资

    贷:营业外收入

  ②期末确认投资损益

  借:长期股权投资

    贷:投资收益

  或相反的会计分录。

  ③宣告现金股利

  借:投资收益

    贷:长期股权投资

  ④其他权益变动

  借:长期股权投资

    贷:资本公积

  或相反的会计分录。

  后三个环节的调整分录也可以合并成一笔大分录:

  借:长期股权投资

    贷:投资收益

      资本公积

  当然,部分科目(项目)也可能出现在相反的方向。

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